Aktualności
tel. serwisowy: 61 307 00 77 (08:00 - 20:00)
Dopłaty, jakie przedsiębiorca otrzymuje do przewozów pasażerskich od samorządów gmin i powiatów są dla niego przychodem podlegającym opodatkowaniu. Zwolnione z podatku są natomiast dopłaty do biletów.
Przedsiębiorca prowadzi działalność gospodarczą, której głównym przedmiotem są przewozy zbiorowe środkami transportu samochodowego. W zakres jego działalności wchodzą też m.in przewozy turystyczne i wynajem środków transportu wraz z kierowcą. Z tytułu prowadzonej działalności przedsiębiorca opłaca podatek liniowy i prowadzi księgi rachunkowe na podstawie przepisów o rachunkowości.
Do swojej działalności w zakresie przewozów zbiorowych przedsiębiorca otrzymuje następujące dotacje:
Dopłaty do biletów przedsiębiorca otrzymywał w latach 2019-2025, planuje też je otrzymywać w roku 2026 (jednak już na podstawie innego niż wcześniej przepisu, a mianowicie art. 55 ustawy o transporcie zbiorowym). Z kolei dopłaty do przewozów otrzymywał w latach 2020-2025 i również planuje, że będzie je nadal otrzymywał w roku 2026.
Dotąd przedsiębiorca zaliczał wpływy z dopłat do biletów i dopłat do przewozów do przychodów z działalności gospodarczej. Nabrał jednak wątpliwości, czy nie korzystają one ze zwolnienia z podatku dochodowego. Dlatego wystąpił o indywidualną interpretację, aby uzyskać potwierdzenie, że:
Najlepszy i najprostszy sposób na PIT - Program e-pity®
Nie musisz znać się na PIT'ach i zmianach podatkowych. Oblicz wygodnie wysokość Twojego podatku PIT kompleksowo razem z wszystkimi ulgami, odliczeniami i kwotą wolną od podatku. Zadbaj o najwyższy i najszybszy zwrot podatku z PIT do 45 dni.
Po prostu oblicz Twój e-PIT w Programie e-pity 2025 i wyślij PIT online
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zgodził się z tym stanowiskiem tylko częściowo. W interpretacji wskazał, że kwestię dopłat do biletów otrzymanych przez przedsiębiorcę w latach 2019-2025 reguluje art. 8a ust. 1 z ustawy o uprawnieniach do ulgowych przejazdów środkami publicznego transportu zbiorowego, uchylony z dniem 1 stycznia 2026 r. Zgodnie z tym przepisem samorządy województw przekazywały przewoźnikom, na podstawie zawartych z nimi umów, dopłaty do krajowych autobusowych przejazdów pasażerskich z tytułu stosowania obowiązujących ustawowych ulg w tych przewozach. Kwotę dopłaty wyliczano jako różnicę między wartością sprzedaży biletów obliczoną według cen nieuwzględniających ustawowych ulg a wartością sprzedaży tych biletów w cenach uwzględniających te ulgi. Takie dopłaty do ceny biletów, stanowiące refundację z budżetu państwa strat ponoszonych w związku ze stosowaniem obowiązujących ulg ustawowych przy sprzedaży biletów, są dotacjami w rozumieniu ustawy o finansach publicznych i jako takie podlegający zwolnieniu od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o PIT.
Przedsiębiorca wskazał we wniosku o interpretację, że w 2026 r. nadal będzie otrzymywał dopłaty do biletów, ale już na podstawie art. 55 ustawy o transporcie zbiorowym. Dyrektor KIS uznał, że zmiana podstawy prawnej nie zmieni jednak kwalifikacji prawnej tych środków. Ponieważ źródłem finansowania dopłaty do biletów (rekompensaty) z tytułu poniesionych kosztów w związku ze świadczeniem przez przedsiębiorcę usług w zakresie publicznego transportu zbiorowego będzie dotacja otrzymana z budżetu jednostki samorządu terytorialnego, kwota tej dopłaty (rekompensaty) będzie wolna od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o PIT.
Inne są natomiast konsekwencje podatkowe otrzymywania przez przedsiębiorcę dopłat do przewozów. Takie dopłaty były (i będą) mu wypłacane na podstawie przepisów ustawy o Funduszu rozwoju przewozów autobusowych o charakterze użyteczności publicznej. Zgodnie z art. 6 pkt 1 tej ustawy, środki Funduszu przeznacza się na dofinansowanie realizacji zadań własnych organizatorów w zakresie przewozów autobusowych o charakterze użyteczności publicznej przez dopłatę do ceny usługi, zaś z art. 7 ustawy wynika, że dofinansowanie udzielone ze środków Funduszu nie stanowi dotacji w rozumieniu ustawy o finansach publicznych. Dlatego te dopłaty nie mogą zostać objęte zwolnieniem z art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o PIT. Otrzymana dopłata do przewozów stanowi w momencie jej otrzymania przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z wybraną formą opodatkowania.
Dyrektor KIS przypomniał następnie, że prawo podatnika do skorygowania uprzednio złożonych deklaracji wynika z art. 81 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa i istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe, czyli 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku. Ponieważ ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o PIT korzystają wyłącznie dopłaty do biletów, to podatnik ma prawo do skorygowania, tylko w tym zakresie, rocznych zeznań podatkowych złożonych za lata 2020-2024 (nie może zaś już skorygować zeznania za rok 2019). Podkreślił również, że skoro dopłaty do biletów są dla przedsiębiorcy dotacją, to wydatków i kosztów sfinansowanych bezpośrednio dotacją nie uważa się za koszty uzyskania przychodów. Jeśli więc przedsiębiorca zaliczył do kosztów podatkowych wydatki sfinansowane dotacją, to skorygowane (pomniejszone) powinny zostać nie tylko przychody, ale również koszty podatkowe. Dotyczy to zarówno zeznań podatkowych w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych jak i deklaracji o wysokości daniny solidarnościowej.
Dotacja na wymianę nieekologicznych pieców jest zwolniona z PIT
Źródło: indywidualna interpretacja 0115-KDIT3.4011.988.2025.3.JS z 17 marca 2026 r.
